与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
以上两种政府补助的会计核算方法又分为总额法和净额法，具体的账务处理，在政府补助 or 专项应付款这篇文章中有提到，感兴趣的朋友可以去看看。
针对与资产相关的政府补助，在不同核算方法下选择作征税收入或不征税收入存在的税会差异及纳税调整，本文以下面的案例作简单介绍。
案例：
甲企业于2020年11月20日收到政府补贴600万元，用于购置符合条件的环保设备，2020年12月20日，甲企业购入一台不需要安装的环保设备，取得增值税专用发票，金额1200万元，进项税额156万元，当月投入使用，会计采用年限平均法计提折旧，预计使用年限10年，不考虑净残值。2028年12月底，甲企业将该环保设备处置，不含税价款250万元，增值税销项税额32.5万元。
（一）总额法
1. 2020年11月20日，收到政府补贴600万；借：银行存款 600
贷：递延收益 600
2. 2020年12月20日，购入环保设备并投入使用；
借：固定资产 1200
应交税费-应交增值税（进项税额） 156
贷：银行存款 1356
3. 自2021年1月起，每月计提折旧，同时摊销递延收益；
借：制造费用 10
贷：累计折旧 10（1200÷10÷12）
借：递延收益 5
贷：其他收益 5（600÷10÷12）
4. 2028年12月，处置该环保设备；
借：递延收益 120
贷：其他收益 120（600-5*12*8）
借：固定资产清理 240
累计折旧 960
贷：固定资产 1200
借：银行存款 282.5
贷：固定资产清理 250
应交税费-应交增值税（销项税额） 32.5
借：固定资产清理 10
贷：资产处置损益-处置非流动资产利得 10
以上是总额法下的会计处理，下面以政府补助作为征税收入或不征税收入分别说明税会差异及纳税调整。1. 政府补助作征税收入
2020年11月20日，甲企业收到政府补助600万，作征税收入处理，应一次性计入实际取得当年的应纳税所得额，会计处理计入递延收益，税会差异600万，2020年企业所得税汇算清缴纳税调增600万；
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2021—2027年，每年会计处理由递延收益转入其他收益60万，不再计入应纳税所得额，税会差异60万，每年企业所得税汇算清缴纳税调减60万；
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2028年，会计处理由递延收益转入其他收益60万，12月甲企业处置该环保设备，剩余的递延收益转入其他收益120万，不再计入应纳税所得额，税会差异180万，2028年企业所得税汇算清缴纳税调减180万。图片
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2. 政府补助作不征税收入
若甲企业符合不征税收入的条件，可以选择作不征税收入处理，2020年11月20日，甲企业收到政府补助600万，会计处理计入递延收益，税会无差异；
2021—2027年，每年会计处理由递延收益转入其他收益60万，不计入应纳税所得额，税会差异60万，每年企业所得税汇算清缴纳税调减60万；相应地，不征税收入对应的资产计提的折旧60万也不得税前扣除，每年企业所得税汇算清缴纳税调增60万；
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2028年，会计处理由递延收益转入其他收益180万，不计入应纳税所得额，税会差异180万，企业所得税汇算清缴纳税调减180万；相应地，不征税收入对应的资产计提的折旧60万也不得税前扣除，企业所得税汇算清缴纳税调增60万；资产处置利得会计核算10万，税法计算的所得=250-120=130万，税会差异120万，企业所得税汇算清缴纳税调增120万。图片
（二）净额法1. 2020年11月20日，收到政府补贴600万；借：银行存款 600
贷：递延收益 600
2. 2020年12月20日，购入环保设备并投入使用；
借：固定资产 1200
应交税费-应交增值税（进项税额） 156
贷：银行存款 1356
借：递延收益 600
贷：固定资产 600
3. 自2021年1月起，每月计提折旧；
借：制造费用 5
贷：累计折旧 5（600÷10÷12）
4. 2028年12月，处置该环保设备；
借：固定资产清理 120
累计折旧 480
贷：固定资产 600
借：银行存款 282.5
贷：固定资产清理 250
应交税费-应交增值税（销项税额） 32.5
借：固定资产清理 130
贷：资产处置损益-处置非流动资产利得 130
以上是净额法下的会计处理，下面以政府补助作为征税收入或不征税收入分别说明税会差异及纳税调整。1. 政府补助作征税收入
2020年11月20日，甲企业收到政府补助600万，作征税收入处理，应一次性计入实际取得当年的应纳税所得额，会计处理冲减固定资产账面价值，税会差异600万，企业所得税汇算清缴纳税调增600万；图片
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2021—2027年，每年会计计提折旧60万，税法计算折旧120万，税会差异60万，每年企业所得税汇算清缴纳税调减60万；图片
2028年，会计计提折旧60万，税法计算折旧120万，税会差异60万，企业所得税汇算清缴纳税调减60万；12月甲企业处置该环保设备，资产处置利得会计核算130万，税法计算所得10万，税会差异120万，企业所得税汇算清缴纳税调减120万。图片
2. 政府补助作不征税收入
若甲企业符合不征税收入的条件，可以选择作不征税收入处理，2020年11月20日，甲企业收到政府补助600万，会计处理冲减固定资产账面价值，税会无差异，只需填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》；
2021—2027年，每年会计计提折旧60万，税法计算折旧60万，税会无差异；
2028年，会计计提折旧60万，税法计算折旧60万，税会无差异；12月甲企业处置该环保设备，资产处置利得会计核算130万，税法计算所得130万，税会无差异。·end·现货配资平台多少钱
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